드미의 세상을 보다

복구원가 의의

  기업에서 진출한 사업에 따라서 원자력발전소, 쓰레기매립장, 해상구조물 등의 유형자산을 취득할 경우 환경오염을 유발할 수 있는데 이러한 유형자산은 사용종료 후에 반드시 원상복구를 시켜야하는 의무를 지니게 됩니다. 이러한 복구원가는 자산을 사용하기 위한 필수적인 지출이므로 유형자산의 원가에 가산시킵니다. 유형자산의 원가에 포함시킬 복구원가는 취득시에 발생한 복구원가, 취득 후에 사용하면서 발생한 복구원가가 있습니다. 여기서 주의할점은 유형자산을 사용하면서 발생하는 복구원가 중에서 재고자산을 생산하기 위해 발생된 복구원가는 재고자산의 원가에 가산시켜주어야 한다는 것입니다.

유형자산 취득·건설시의 복구원가

 유형자산을 취득·건설할 시에 예상되는 복구원가는 유형자산의 최초원가에 가산하고, 복구충당부채로 인식합니다. 또한 복구충당부채는 당장 지출한 비용이 아니라 미래에 지출할 금액이므로, 인식시의 현재가치로 반영합니다.

<취득시 회계처리>

기 말 결산일의 유형자산의 복구원가

 유형자산은 매 기말에 취득원가÷내용연수를 통해서 감가상각비를 인식합니다. 취득시 원가에 복구원가를 가산해주었기 때문에 복구원가도 감가상각을 통해서 상각하게 됩니다.

또한 취득시 인식한 복구충당부채는 현재가치로 인식을 하는데, 매 기말에 복구충당부채에 유효이자율을 적용하여 이자비용(복구충당부채전입액)을 인식하게 됩니다.

<결산일 회계처리>

유형자산 내용연수 종료 후 실제 복구시

 유형자산의 내용연수가 종료되고 실제로 원상복구를 시킬때는 실제 발생한 복구원가와 복구충당부채를 상계하고, 차액은 당기의 손익으로 인식합니다.

<실제 복구시의 회계처리>

복구충당부채의 인식, 후속측정

 위에서 설명한 복구원가는 유형자산 최초 인식시 복구충당부채로 인식을 하게 됩니다.

하지만 무조건 유형자산의 원가와 복구충당부채로 인식되는 것이 아니라 충당부채의 인식요건을 충족하는 경우에만 유형자산 취득원가와 복구충당부채로 인식하게 됩니다. 또한 취득일 이후 발생한 피해에 대한 복구원가도 마찬가지로 부채의 인식요건 충족시에만 복구충당부채와 유형자산 후속원가에 인식합니다.

복구충당부채는 기업회계기준서 제1037호 '충당부채, 우발부채 및 우발자산'에 따라서 보고기간 말의 최선의 추청을 반영하여 재측정 하도록 규정되어 있습니다. 따라서 회계추정의 변경으로 보고 전진적으로 인식합니다. 즉, 재측정시 복구충당부채가 변경될 경우 유형자산의 원가에 가감시키면 됩니다.

복구원가의 회계처리 예)

A회사에서 2019년 초에 하수처리장을 1,000,000에 건설하였고, 하수처리장의 내용연수는 5년, 내용연수가 끝나면 철거시켜야 되며 철거비용(복구비용)은 500,000으로 추청된다고 가정해봅시다.

(적절한 할인율 10%, 5기간 현가계수 0.62092)

또한 내용연수 5년 뒤 실제로는 520,000이 지출되었다고 할때, 2019년과 5년 뒤의 회계처리를 해봅시다.

<2019년 초 건설시의 회계처리>

※ 건설비용 1,000,000 / 복구충당부채 500,000×0.62092 = 310,460

<2019년 말 결산시의 회계처리>

※ 감가상각비 1,310,460÷5년 = 262,092

※ 이자비용 310,460 × 10% = 31,046

<내용연수5년 뒤 실제 복구시의 회계처리>