재고자산의 수량결정방법
계속기록법
계속기록법은 전기말 로부터 넘어온 기초재고에 당기에 재고자산이 매입 혹은 제조될 떄마다 계속해서 더하고, 당기에 재고자산이 판매될 때마다계속해서 빼서 기말에 남은 재고자산을 기말재고자산으로 결정하는 방법입니다. 계속기록법에 의한 기말재고는 아래의 식을 통해서 계산하게 됩니다.
기초재고 + 당기매입 - 당기판매 = 기말재고
각 수량이 결정되면 재고의 적절한 원가를 적용하여 매출원가와 기말재고액을 결정합니다.
예) 당기 매출액 = 20,000
|
수량 |
원가 |
기초 재고 |
80 |
100 |
당기 매입 |
140 |
100 |
매입 환출 |
20 |
100 |
당기 판매 |
100 |
200 |
기초재고 80 + 당기순매입 120 - 당기판매 100 = 기말재고 100
＊당기 순매입 : 140-20 = 120
회계처리 전기 기초 재고자산 8,000 → (80개×\100) 매입시 : (차) 재고자산 14,000 (대) 매입채무 14,000 → (140개×\100) 환출시 : (차) 매입채무 2,000 (대) 재고자산 2,000 → (20개×\100) 판매시 : (차) 매출채권 20,000 (대) 매출 20,000 → (100개 × \200) 매출원가 10,000 (대) 재고자산 10,000 →(100개 × \100) 결산일 : 회계처리 없음 |
따라서 기말 손익계산서의 매출원가는 10,000 (100개×\100) ,
기말 재무상태표의 재고자산은 10,000 (100개×\100) 이 됩니다.
실지재고조사법
실지재고조사법은 정기적인 재고실사를 통해 기말재고수량을 파악하여 판매가능수량(기초재고와 당기매입재고의 합)과의 차이를 모두 판매된 수량으로 간주하는 방법입니다. 실지재고조사법에 의한 당기판매수량은 아래의 식으로 구합니다.
기초재고 + 당기매입 - 기말실지재고 = 당기판매
각 수량이 결정되면 재고의 적절한 원가를 적용하여 매출원가와 기말재고액을 결정합니다.
| 수량 | 원가 |
기초 재고 | 80 | 100 |
당기 매입 | 140 | 100 |
매입 환출 | 20 | 100 |
기말재고 실사수량 | 95 | 100 |
기초재고 80 + 당기순매입 120 - 기말실지재고 95 = 당기판매 105
＊당기 순매입 : 140-20 = 120
회계처리 기초 재고자산 (80개×\100) = 8,000 매입시 : (차) 재고자산 14,000 (대) 매입채무 14,000 → (140개×100) 환출시 : (차) 매입채무 2,000 (대) 재고자산 2,000 → (20개×100) 판매시 : (차) 매출채권 20,000 (대) 매출 20,000 → (100개×200) 결산일 : (차) 매출원가 10,500 (대) 재고자산(초) 8,000 재고자산(말) 9,500 (대) 재고자산(매입) 12,000 |
따라서 기말 손익계산서의 매출원가는 10,500 재무상태표의 기말재고자산은 9,500이 됩니다.
병행법(혼합법)
계속기록법, 실지재고조사법은 각각 오차가 존재하게 됩니다. 예를들어 계속기록법을 사용한 경우 매출 이외의 재고자산 감소분이 기말재고에 남아있는 것으로 처리가 됩니다.
따라서 실무에서는 계속기록법에 의하여 수량을 파악하여 기록된 장부상 기말재고 수량과 실지재고조사법에 의한 실제 기말재고 수량을 비교하여 오차를 감모수량으로 처리하는 병행법(혼합법)을 사용하고 있습니다.
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